Опубликовано

Обзор Директивы ЕС об избежании уклонения от уплаты налогов

С 1 января 2019 года вступила в силу Директива ЕС об избежании уклонения от уплаты налогов (Директива 2016/1164/EU), которая должна быть принята всеми государствами-членами ЕС в скором времени. Основная цель Директивы, которая также известная как «ATAD», заключается в обеспечении последовательного применения на уровне ЕС ряда рекомендаций, вытекающих из проекта BEPS о размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения.

ATAD  является лишь одним из четырех законов в рамках пакета документов, принятых для борьбы с уклонением от уплаты налогов в ЕС. Все четыре документа будут влиять на компании, которые ведут свою деятельность в Европейском союзе. ATAD вводит следующие меры, признанные не допустить уклонения от уплаты налогов:

  • ограничение вычета процентов для предотвращения заключения соглашений об искусственном заимствовании, направленных на минимизацию налогов;
  • налог на выход из бизнеса для предотвращения уклонения компаний от уплаты налога при перемещении активов;
  • общие положения о противодействии злоупотреблениям для противодействия агрессивному налоговому планированию, когда другие правила не применяются;
  • правила о контролируемых иностранных компаний (КИК), направленные на предотвращение переноса прибыли в страны с низким или нулевым налоговым режимом;
  • антигибридные несоответствия для устранения налоговых льгот, возникающих в результате двойного вычета.

Ограничение вычета процентов

По общему правилу чистые затраты по займам подлежат вычету из налогооблагаемой базы только в размере до 30% от суммы доходов заемщика до вычета процентов, налогов, износа и амортизации. Страны-участницы могут разрешить налогоплательщикам вычитать расходы по займам, превышающие 30%, в размере до 30 млн. евро. Государства-члены могут принять решение не применять ограничение по доле участия к организациям, не входящим в корпоративную группу.

ATAD предусматривает возможность применения положений о групповом исключении. Правило вывода капитала: если соотношение между собственным капиталом и совокупными активами налогоплательщика равно или превышает эквивалентное соотношение в группе, налогоплательщик может полностью вычесть чистые затраты по займам. Соотношение до двух процентных пунктов ниже показателя группы будет считаться эквивалентным показателю группы для целей правила о выводе капитала. Правило коэффициента группы: коэффициент группы определяется путем деления расходов по займам, превышающих затраты по займам третьих лиц, на EBITDA группы. Данный коэффициент умножается на показатель EBITDA налогоплательщика для определения суммы, превышающей вычитаемую из налогооблагаемой базы сумму затрат по займам.

Данное правило будет введено не позднее 1 января 2024 года всеми государствами-членами.

Налог на выход из бизнеса

Определено, что продажа активов, когда активы, находящиеся в одном государстве, перемещаются в другое государство, но остаются в том же владении, представляет собой следующее:

  • передача активов в Постоянное представительство в другой стране-участнице ЕС или третьей стране;
  • передача активов из Постоянного представительства в его головной офис или другое Постоянное представительство в другом государстве-члене ЕС или третьей стране, если лицо, передающее имущество Постоянного представительства, больше не имеет права облагать налогом переданное имущество;
  • изменение резидентства налогоплательщика на другое государство ЕС или иное государство, за исключением тех активов, которые фактически остаются связанными с Постоянным представительством в первом государстве-члене ЕС;
  • передача бизнеса осуществляется Постоянным представительством из одной страны-участницы в другую страну-участницу в той мере, в какой страна-участница Постоянного представительства больше не имеет права облагать налогом переданные активы.

Данное определение будет введено 1 января 2020 года.

Общие положения о противодействии злоупотреблениям для противодействия агрессивному налоговому планированию (GAAR)

В соответствии с GAAR любое искусственное соглашение, заключенное главным образом для получения налогового преимущества, которое противоречит объекту, цели объекта или цели иных применимых налоговых положений, должно игнорироваться при расчете налогового обязательства по корпоративному налогу. В этом случае налоговые обязательства рассчитываются в соответствии с законодательством государства-члена ЕС, и именно по этой причине они призваны восполнить пробелы в этих конкретных правилах.

Правило о КИК

Необходимо отметить, что данное правило о контролируемой иностранной компании, направленное на смягчение общего налогового бремени на прибыль группы, уже действует во многих странах. ATAD содержит критерии, позволяющие определить компанию как КИК, и предусматривает, что в некоторых случаях доход КИК должен включаться в налоговую базу материнской компании.

Антигибридные несоответствия

ATAD предусматривает положение о антигибридных несоответствиях для устранения несоответствий в классификации финансовых инструментов или организаций между государствами-членами, если такое несоответствие приводит к двойному вычету или вычету с включением. В случае двойного вычета, вычет предоставляется только в том государстве-члене ЕС, где находится источник выплаты. Вычет с включением приводит к тому, что государство плательщика отказывается принимать такой платеж к вычету.

Данное правило применяется только к несоответствиям между государствами-членами, а не к несоответствиям с другими государствами.

Поскольку в ЕС отсутствует общая система и структура налогообложения корпораций, а отдельные налоговые системы 28 государств-членов имеют различный характер, настоящая Директива ограничивается общими положениями и оставляет за государствами-членами право определять конкретные элементы этих правил таким образом, чтобы они в наибольшей степени соответствовали их системам налогообложения корпораций. Директива обеспечивает минимальный уровень защиты национальных систем налогообложения корпораций от практики уклонения от уплаты налогов в рамках всего Союза, оставляя при этом за государствами-членами право детализации.

В той или иной степени большинство государств-членов уже включили некоторые из этих положений о борьбе с уклонением от уплаты налогов в свои национальные системы налогообложения корпораций. Однако национальное законодательство, как правило, существенно различается и имеет несоответствия, которые позволяют некоторым компаниям использовать эти неопределенности для вывода прибыли из ЕС без уплаты налогов, чтобы искусственно уклониться от налогообложения. Кроме того, различия в национальном законодательстве создали административную нагрузку для компаний в ЕС. Тем не менее, в то время как внедрение ATAD в некоторых государствах-членах привело лишь к небольшим изменениям в действующее законодательство, в других государствах требуются совершенно новые налоговые законы. Например, Великобритания, Нидерланды и Дания уже имеют нормы о КИК в своем законодательстве, требующие незначительных или никаких изменений в законодательстве. Однако для Латвии и Кипра правила КИК являются совершенно новой концепцией, требующей внесения существенных изменений в действующее налоговое законодательство.

Исходя из вышесказанного, компаниям, зарегистрированным в ЕС или имеющим постоянные представительства или предприятия в ЕС, следует тщательно проанализировать последние изменения ATAD с целью изучения их влияния на корпоративные структуры.

Влияние правил ЕС о КИК на кипрские компании

Правила КИК является концепцией, введенной Директивой ЕС об избежании уплаты налогов (Директива 2016/1164/EU) в отношении нераспределенного дохода иностранной компании или Постоянного представительства в пользу местной компании. КИК применяется к налогоплательщикам, которые прямо или косвенно владеют более 50% капитала или право голоса или имеют право на получение более 50% прибыли низконалоговых иностранных организаций и низконалоговых Постоянных представительств. Правило КИК создано для ограничения искусственной отсрочки уплаты налога с использованием оффшорных низконалоговых компаний. Внедрение этого правила окажет значительное влияние на налоговое законодательство Кипра.

Правило КИК направлено на распределение прибыли среди компаний, являющихся налоговыми резидентами Кипра, если их дочерние компании или постоянные представительства расположены в низконалоговой или нулевой налоговой юрисдикции, даже если этот доход фактически не распределяется в качестве дивидендов (при соблюдении определенных условий).

Хотя ATAD еще не вступил в силу, ожидается, что определение КИК будет таким же как в этом документе, а именно постоянное представительство за рубежом или компания, прямо или косвенно контролируемая компанией, являющейся налоговым резидентом Кипра, налоговая нагрузка которой составляет менее половины того, что было бы по кипрской налоговой системе, т.е. 6.25%.

Положения, которые будут применяться, будут соответствовать статье 7 ATAD, согласно которой определенные категории доходов, включая проценты, роялти и дивиденды, получаемые КИК, должны быть включены в текущую налоговую базу материнской компании Кипра и облагаться налогом в соответствии с правилами Кипра, если только КИК не является резидентом ЕС или Европейской экономической зоны и не занимается основной экономической деятельностью.

(a)   Влияние на кипрские компании — дочерние компании ЕС

В свете относительно низкой ставки налога на прибыль на Кипре, можно ожидать, что многие кипрские дочерние компании корпораций ЕС будут рассматриваться как КИК в других государствах-членах ЕС в соответствии с правилами ATAD. Транснациональные группы с кипрскими дочерними предприятиями, которыми прямо или косвенно владеют компании, расположенные в других государствах-членах ЕС, должны таким образом определять, могут ли доходы их кипрских дочерних компаний облагаться налогом на прибыль в соответствии с требованиями налоговых органов других государств-членов ЕС. Применение правил КИК к кипрским дочерним компаниям будет зависеть от деятельности соответствующей компании.

(b)    Влияние на кипрские холдинговые компании

Впервые кипрские холдинговые компании должны будут рассмотреть вопрос о том, являются ли их дочерние компании КИК. Также остается неясным вопрос о том, какая будет применяться ставка корпоративного налога для КИК и для остальных компаний. Например, согласно текущему законодательству не очевидно, будет ли государство сравнивать ставку корпоративного налога Кипра в размере 12,5% с фактически уплаченным дочерней компанией налогом или ставкой корпоративного налога той конкретной страны без учета фактически уплаченного налога.

В силу предстоящих скорых изменений бизнесу важно пересмотреть существующие кипрские холдинговые структуры для того, что адаптироваться к новым правилам КИК в рамках ATAD.

Однако, несмотря на вышеуказанные неопределенности, кипрским компаниям следует рассмотреть возможность принятия следующих мер:

  • Кипрским компаниям с материнскими компаниями в других государствах-членах ЕС следует пересмотреть правила КИК в таких странах для того, чтобы определить, рассматривается ли кипрская компания с ее текущей деятельностью и налоговой ставкой как КИК в соответствии с законодательством государства-члена материнской компании.
  • Компании Кипра, имеющие дочерние компании в оффшорных юрисдикциях с низким уровнем налогообложения, должны быть готовы представить финансовую отчетность с аудиторским заключением такой дочерней компании. Учитывая, что статус КИК и классификация доходов такой дочерней компании будут определяться налоговым законодательством Кипра, рекомендуется, чтобы аудит компании проводился аудитором, практикующим на Кипре.

Bilanz Partners AG готовы проконсультировать Вас по любым вопросам, связанным с налоговым законодательством.