Опубликовано

Ограничение вычета процентов по Директиве ЕС: влияние на кипрское законодательство

С 1 января 2019 года вступила в силу Директива ЕС об избежании уклонения от уплаты налогов (Директива 2016/1164/EU). Основная цель Директивы, которая также известная как «ATAD», заключается в обеспечении последовательного применения на уровне ЕС ряда рекомендаций, вытекающих из проекта BEPS о размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения.

Среди прочих мер, которые мы ранее проанализировали в другой статье, ATAD содержит новое правило ограничения вычета процентов, которое призвано препятствовать искусственному заимствованию средств с целью минимизации налогов путем введения 30% ограничения EBITDA (прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации) на возможность вычета превышения расходов по займам. При этом до 3 млн. евро из этих расходов полностью вычитаются из налогооблагаемой базы. Для целей ATAD «превышение расходов по займам» определяется как сумма, на которую вычитаемые расходы по займам корпоративного налогоплательщика превышают налогооблагаемые процентные доходы и другие экономически эквивалентные налогооблагаемые доходы, которые налогоплательщик получает в соответствии с национальным законодательством.

Основная цель этой меры заключается в предотвращении ситуаций, когда компании организуют межгрупповые займы таким образом, чтобы задолженность находилась в стране с высоким уровнем налогообложения, где могут вычитаться процентные платежи, но проценты по задолженности выплачиваются компании-кредитору группы, расположенной в стране с низкой ставкой налога (или вообще с нулевой ставкой), что позволяет группе уменьшить ее общее налоговое бремя.

Как и в случае с другими мерами, введенными ATAD, государства-члены могут использовать различные варианты осуществления правил ограничения вычета процентов, включая установление минимального порога, «исключающую оговорку» и отлагательные оговорки.

Далее положения ATAD, включая правило ограничения вычета процентов, были приняты в Законе Кипра «О подоходном налоге». В настоящее время правило ограничения вычета процентов применяется ко всем компаниям, которые облагаются налогом на Кипре, или компаниям, имеющим постоянное представительство на Кипре. В целом Кипр ввел один из более мягких сводов правил, предусматривающих осуществление этих мер. Кипрский закон предусматривает исключение существующих займов, выданных до 17 июня 2016 года. Кроме того, правило не будет применяться к полностью независимым компаниям (т.е. налогоплательщикам, не входящим в группу для целей финансовой отчетности и не имеющим инвестиций в ассоциированные компании (минимум 25% участия)) или финансовые учреждения, такие как кредитные учреждения, страховые компании, профессиональные пенсионные фонды, программы социальных пенсий ЕС, инвестиционные фирмы, АИФы и альтернативные инвестиционный фонды, фонды внебиржевых депозитов и т.д.

Ожидается, что ограничение будет применяться на уровне компании, за исключением случаев, когда компания является членом группы для целей налогообложения на Кипре. В этом случае правило будет применяться на уровне кипрской группы.

Кроме того, закон включает положение о вычете из капитала группы, которое позволяет налогоплательщикам, входящим в консолидированную группу для целей финансового учета, вычитать чистые проценты, превышающие 30%, если отношение собственного капитала налогоплательщика к общей сумме активов равняется или превышает (или не менее 2% ниже) собственный капитал к общей сумме активов международной группы и при соблюдении определенных условий, а именно:

  1. отношение собственного капитала налогоплательщика к его совокупным активам считается равным эквивалентному показателю группы, если отношение собственного капитала налогоплательщика к совокупным активам меньше на величину до 2%; и
  2. все активы и обязательства оцениваются с использованием того же метода, что и в консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с допустимыми стандартами бухгалтерского учета.

Она также позволяет ограничить затраты на погашение процентов, которые могут быть перенесены на срок до пяти лет. Следует отметить, что Кипр принял решение о том, чтобы разрешить применение правила об ограничении вычета процентов в совокупности на уровне кипрской группы.

Правило ограничения вычета процентов может повлиять на корпоративных налогоплательщиков на Кипре. По этой причине рекомендуется подробно рассмотреть изменения с точки зрения необходимости принятия каких-либо мер для соблюдения новых требований законодательства, особенно относительно ограничений по вычетам процентов в соответствии с ATAD. На данном этапе было бы разумно рассмотреть влияние правила ограничения вычета процентов на новые займы (т.е. займы, согласованные 17 июня 2016 года или после этой даты), принятые кипрскими компаниями.

Однако ожидается, что многие кипрские финансовые компании не будут затронуты правилами ограничения вычета процентов на том основании, что процентные поступления от таких компаний должны превышать их процентные расходы. Например, при наличии последовательных механизмов финансирования введение этих положений, как правило, не должно приводить к возникновению избыточного налогооблагаемого дохода, поскольку такое финансирование должно приводить к сопоставимому процентному доходу и процентным расходам, что исключает возможность «избыточного» заимствования. Несмотря на многие исключения, рекомендуется проанализировать влияние новых изменений в налоговом законодательстве Кипра, чтобы быть готовым к соответствующим нововведениям.

Компания Bilanz Partners AG готова проконсультировать вас по налоговому законодательству Кипра и другим юрисдикциям. Пожалуйста, свяжитесь с нами для детального консультирования.