Опубликовано

Налогообложение контролируемых иностранных компаний(КИК)

Налогообложение КИК

Согласно закону о деофшоризации прибыль КИК подлежит налогообложению в России, но уплаченные налоги в иностранном государстве будут учитываться при определении налоговых обязательств в России. Нашими экспертами подготовлены ответы на вопросы о том, как рассчитываются налоги КИК, как можно уменьшить налог на прибыль КИК, а также подготовлен обзор об исчисления налога для физических лиц.

Как рассчитать налоги КИК по Налоговому кодексу РФ?

Согласно п. 2 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК приравнивается к прибыли контролирующего лица и учитывается у него при расчете налога на прибыль. Необходимо иметь ввиду, что налоговая база определяется по каждой КИК отдельно.

Прибыль нужно учитывать в доле, соответствующей доле участия в КИК:

1) на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом (для контролирующего лица), в котором заканчивается финансовый год КИК;

2) на 31 декабря года, следующего за налоговым периодом (для контролирующего лица), в котором заканчивается финансовый год КИК, если решение не принято или если определить долю невозможно. Если долю определить невозможно, то нужно учитывать прибыль исходя из суммы прибыли, на которую фактически имеет право контролирующее лицо в случае ее распределения между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль.

Доля участия в КИК может отличаться от доли в прибыли в случае ее распределения, на которую контролирующее лицо имеет право. Тогда нужно учитывать прибыль в доле, соответствующей доле в прибыли КИК, на которую контролирующее лицо имеет право.

Как ранее уже указывалось, финансовая отчетность составляется по правилам МСФО или по правилам гл. 25 НК РФ.

Нет необходимости учитывать некоторые доходы (расходы) при определении прибыли, а именно:

1) суммы переоценки и обесценения долей в уставном капитале (фонде) организаций, паев в ПИФах и кооперативах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов по справедливой стоимости, признанные в составе прибыли (убытка) до налогообложения;

2) доходы и расходы от реализации или иного выбытия финансовых активов, признанные в составе прибыли (убытка) до налогообложения;

3) прибыль (убыток) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов);

4) расходы на формирование резервов и доходы от восстановления резервов;

5) прибыль, которая не может быть распределена, так как направлена на увеличение уставного капитала по личному закону КИК или на формирование обязательных резервов по закону иностранного государства.

Рассмотрим правила определения по правилам гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики определяют прибыль по правилам гл. 25 НК РФ, если не выполняются условия, установленные для определения прибыли по финансовой отчетности КИК или по собственному желанию контролирующего лица. В последнем случае (по собственному желанию) способ определения должен быть закреплен в его учетной политике и его нужно применять не менее пяти налоговых периодов.

Сумма прибыли должна быть подтверждена документами, позволяющими ее определить, например первичными документами, выписками с расчетных счетов.

Сумма прибыли определяется в валюте государства, в котором КИК признан налоговым резидентом.

Как можно уменьшить налог на прибыль КИК?

Сумма исчисленного налога уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного (п. 11 ст. 309.1 НК РФ):

  1. в отношении прибыли КИК по законодательству иностранного государства;
  2. в отношении прибыли КИК по законодательству РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
  3. по прибыли постоянного представительства КИК в РФ.

Сумма налога, исчисленного по законодательству иностранного государства, должна быть документально подтверждена. Если у РФ с этим государством нет действующего международного договора по вопросам налогообложения, документы должны быть заверены компетентным налоговым органом иностранного государства. Подтвердить сумму налога можно, представив налоговую декларацию (заверенную нотариальную копию), уведомление налогового органа о величине исчисленного налога, платежные документы.

Какие существуют особенности исчисления НДФЛ по прибыли контролирующих иностранных компаний?

Прибыль КИК для целей исчисления НДФЛ определяется в том же порядке, что и для целей исчисления налога на прибыль. Если выбран способ определения прибыли по правилам гл. 25 НК РФ, нужно отразить информацию о нем в декларации по НДФЛ и применять данный способ не менее пяти налоговых периодов (п. 1.4 ст. 309.1 НК РФ).

Дата фактического получения дохода зависит от того, составляет ли КИК финансовую отчетность (п. 1.1 ст. 223 НК РФ):

  1. составляет — 31 декабря года, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания финансового года по личному закону КИК;
  2. не составляет (обязанность не установлена личным законом) — 31 декабря года, следующего за календарным годом, за который определяется прибыль КИК.

Доходы в виде прибыли КИК не уменьшаются на налоговые вычеты. Налоговая ставка по НДФЛ установлена в размере 13%. Срок уплаты налога — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог нужно заплатить по месту жительства налогоплательщика (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Какие предусмотрены штрафы за неисполнение обязательств по уплате налога на КИК?

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу прибыли КИК влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли КИК.

Рекомендации: в 2017 году Минфином РФ были выпущены методические рекомендации относительно учета прибыли КИК, признания дохода контролируемой иностранной компании и о переносе убытков КИК на будущие периоды. Данные рекомендации помогают найти ответы на многие вопросы. Если у вас возникают сложные вопросы, то лучше всего обратиться к специалистам, которые помогут распланировать налоговую политику и оптимизировать налоги.