Опубликовано

Ликвидация контролируемых иностранных компаний (КИК) в 2018 году

Ликвидация КИК в 2018 году

В связи со вступлением в силу закона о КИК и политики деофшоризации в России появились новые требования к налогоплательщикам, владеющим иностранные компании. Если ранее владение иностранными компаниями позволяло пользоваться преимуществами безналоговых юрисдикций, то сейчас многие владельцы бизнеса пересматривают свои иностранные активы и либо ликвидируют иностранные компании, переводят свои активы в Россию, либо меняют свою налоговую политику, чтобы соответствовать требованиям российского законодательства. В настоящей статье мы рассматриваем процесс ликвидации КИК и возможность ликвидировать КИК без уплаты налогов.

Как ликвидировать КИК в 2018 году?

Правила ликвидации контролируемой иностранной компании регулируются личным законом иностранной компании (то есть по месту регистрации КИК).

К сожалению, в связи с тем, что сроки ликвидации различаются в различных юрисдикциях, точно прогнозировать срок ликвидации невозможно. Кроме того, ликвидация может быть осложнена объемом активов, наличием сотрудников, офиса, задолженностей и иных критериев. В среднем ликвидация завершается в течение одного года, но в сложных ситуациях это может занять и два года.

В связи с этим мы рекомендуем заранее озаботиться с вопросом ликвидации, чтобы успеть воспользоваться преимуществами до 1 марта 2019 года. В некоторых случаях можно продлить этот срок, но только в случае, если решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 июля 2018 года, но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 марта 2019 года в связи с ограничениями и (или) требованиями, установленными личным законом этой организации, либо ее участием в судебном разбирательстве, условие, о сроке завершении ликвидации признается выполненным, если ликвидация завершена в течение 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания действия таких ограничений, требований и (или) судебных разбирательств. Для того, чтобы продлить срок мы рекомендуем подготовить и представить документы, подтверждающие такое основание до 1 марта 2019 года.

Важно отметить, что в некоторых юрисдикциях можно дождаться, когда компания будет ликвидирована в административном порядке, то есть вычеркнута из торгового реестра в связи с ее неактивностью, неуплатой ежегодных налогов и пошлин. Но такой вид ликвидации не будет приниматься с точки зрения российского законодательства. Ликвидация должна быть добровольной, инициирована на основании решения участника или участников. Одновременно с принятием решения участники назначают ликвидатора компании, который вступает в свою должность вместе с освобождением от должности директора. Компания должна прекратить осуществление своей деятельности. В торговом реестре вместе с наименованием компании появляется приписка о том, что компания находится в процессе ликвидации. Ликвидатор готовит ликвидационный план, ликвидационный баланс; извещает кредиторов о ликвидации компании; рассчитывается с кредиторами и работниками; урегулирует споры; сдает документы в архив; распределяет прибыль в пользу участников компании.

В отношении ликвидируемой компании составляется финансовая отчетность и аудиторское заключение. С точки зрения российского законодательства важно, чтобы финансовая отчетность содержала стоимостную оценку имущества, находящегося на балансе компании, что будет являться основанием для освобождения от уплаты НДФЛ в России.

Завершающим этапом является представление всех документов в официальный орган, который должен вычеркнуть компанию из торгового реестра и выдать свидетельство о ликвидации компании согласно законодательству по месту регистрации иностранной компании.

Конечно, точная процедура и какие-то нюансы отличаются в каждой юрисдикции, поэтому важно проконсультироваться со специалистами.

Что такое безналоговая ликвидация КИК?

В случае, если у иностранной организации на момент завершения процедуры ликвидации после расчета с кредиторами, работниками, уплаты всех налоговых взносов остаются любые активы, то такие активы перераспределяется между участниками иностранной организации. Согласно п. 60 ст. 217 НК РФ существует основания для освобождения от НДФЛ дохода физического лица в виде стоимости имущества, полученного таким лицом от подконтрольной иностранной компании (либо структуры без образования юридического лица), ликвидированной до 1 марта 2019 года.

Если владелец далее реализует имущество или имущественные права, полученные от ликвидированной КИК, то существует возможность применения налогового вычета согласно пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ (для всех видов имуществе кроме ценных бумаг) и п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ (для ценных бумаг).

Кроме того, если процесс ликвидации иностранной компании окончательно завершен до 1 марта 2019 года, то она не будет признана налоговым резидентом РФ.

Кто имеет право на освобождение от НДФЛ?

Требуется, чтобы у налогоплательщика были правовые связи с ликвидированной иностранной компанией (или организации без образования юридического лица), от которой данное лицо получило имущество. Например, налогоплательщик является участником иностранной организации (акционером) или контролирующим лицом.

Как получить освобождение от НДФЛ при ликвидации КИК?

Согласно разъяснениям Минфина России от 19 апреля 2018 года доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации КИК, освобождаются от НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 статьи 217 НК РФ, а именно:

  • налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (или структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;
  • процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 марта 2019 года.

Минфин России подтвердил, что данный перечень является исчерпывающим и других требований нет.

Важно отметить, что существует основание, когда срок 1 марта 2019 года может быть продлен. Так, В случае, если решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 июля 2018 года, но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 марта 2019 года в связи с ограничениями и (или) требованиями, установленными личным законом этой организации, либо ее участием в судебном разбирательстве, условие, о сроке завершении ликвидации признается выполненным, если ликвидация завершена в течение 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания действия таких ограничений, требований и (или) судебных разбирательств. Для того, чтобы продлить срок мы рекомендуем подготовить и представить документы, подтверждающие такое основание до 1 марта 2019 года.

Рекомендации

В Российской Федерации для получения активов от иностранной компании или структуры без уплаты налогов необходимо ликвидировать компанию, по общему правилу, до 1 марта 2019 года. Данный срок является условием того, чтобы доходы КИК от реализации контролирующему лицу или его российскому взаимозависимому лицу ценных бумаг или имущественных прав (в т.ч. долей и паев) не учитывались при определении прибыли КИК. Безналоговый режим распространяется на любые активы, в том числе денежные средства.