Опубликовано

Контролируемые иностранные компании (КИК): общие вопросы

В настоящей статье рассматривается одна из наиболее актуальных тем, которая затрагивает компании и физических лиц, имеющие структуры в иностранных юрисдикциях. Неофициально закон именуется как антиофшорный закон или закон о деофшоризации, поскольку изменяет правила признания компаний налоговым резидентом исходя из места фактического управления и иных критериев, и имеет целью обеспечить уплату налогов в российский бюджет. Таким компаниям необходимо учитывать необходимость подавать уведомления о компании КИК, принимать во внимание специфические правила налогообложения иностранных компаний и т.д.

Закон о контролируемых иностранных компаниях вступил в силу в России 1 января 2015 года (официальное название – Федеральный закон от 21.12.2013 № 376-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). В том или ином виде законы о КИК существуют в большинстве развитых странах, например в США, Великобритании, Канаде и в других государствах. С 2016 года после вступления в силу законодательных поправок к ним присоединилась Россия, и с тех пор многим российским компаниям необходимо изменять свои бизнес-структуры для того, чтобы оптимизировать свою налоговую политику.

Что такое «КИК»?

Согласно Налоговому кодексу РФ «КИК» признается иностранная организация, которая одновременно подпадает под следующие критерии:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Иными словами «контролируемая иностранная компания» — это организация, которая не является российским налоговым резидентом, но которая контролируется резидентами РФ (как физическими, так и юридическими лицами) за счет владения определенным количеством акций в КИК.

Контролирующим лицом иностранной организации признаются физические или юридические лица, доля участия которого в этой организации составляет более 25%. Кроме того, если иностранной компанией владеет группа физических или юридических лиц (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми), чей суммарный процент участия превышает 50%, то лицо признается контролируемым, если его личная доля участия будет более 10%. 

Относятся ли к КИК образования, которые не являются юридическими лицами (например, фонды, партнерства, товарищества, трасты)?

Некоторое время на практике возникали вопросы, относятся ли к вышеуказанным критериям иностранные лица, которые согласно законодательству места регистрации не являлись юридическими лицами (например, трасты). По этой причине были опубликованы разъяснения, которые однозначно относят к этому определению иностранные структуры без образования юридического лица, которые контролируются российскими резидентами. Согласно разъяснениям Минфина РФ от 10.02.2017 к иностранным структурам без образования юридического лица признаются фонды, партнерства, товарищества и прочие структуры. Важно отметить, что если невозможно определить, относится ли иностранное лицо, не являющееся физическим лицом, к иностранной организации или иностранной структуре без образования юридического лица, то такое лицо будет рассматриваться в качестве иностранной организации.

Какие будут юридические последствия, если вы или ваша компания признаны контролирующим лицом?

В результате принятия закона о деофшоризации произошли изменения, направленные на обеспечение уплаты налогов с прибыли иностранных компаний, которые контролируются налоговыми резидентами России. Налоги должны быть уплачены в России согласно российскому законодательству. Согласно нововведениям вводится механизм налогообложения в России прибыли КИК путем включения нераспределенной прибыли иностранной организации в налогооблагаемую базу контролирующих лиц — налоговых резидентов России.

Кроме того, изменения вводят ограничения на действия международных соглашений об избежание двойного налогообложения, которых теперь недостаточно для получения налоговых льгот.

Важно отметить, что были внесены изменения в правилах финансовой отчетности КИК и определения величины прибыли КИК. Так, согласно ст. 309.1 НК РФ налоговые органы будут принимать финансовую отчетность, составленную в соответствии с иностранной юрисдикцией или в общем порядке согласно гл. 25 НК РФ.

Прибыль КИК приравнивается к прибыли организации или доходу физических лиц, полученной налогоплательщиком иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК. 

Законом о КИК предусматривается обязанность налогоплательщиком уведомлять российские налоговые органы о своем участии в иностранных организациях, об учреждении иностранных структур, а также о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых такие лица являются контролирующими лицами.

Какие последствия несоблюдения требований российского налогового законодательства?

В Налоговом кодексе РФ предусматривается несколько оснований, которые влекут за собой наложение ответственности в виде штрафов. Так, согласно ст. 129.5 НК РФ за неуплату или неполную уплату контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК наказывается штрафом в размере 20% от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, подлежащей включению в налоговую базу, но не менее 100 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, штрафуется в размере 100 000 рублей за каждый КИК.

Согласно п. 2 ст. 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, штрафуется в размере 50 000 рублей за каждый КИК.