Опубликовано

Бухгалтерский учет контролируемых иностранных компаний (КИК)

Бухгалтерский учет

В настоящей статье рассмотрим различные аспекты, связанные с бухгалтерским учетом КИК, уведомлением налоговых органов о КИК, правила определения прибыли и иные актуальные вопросы, которые часто возникают у владельцев иностранного бизнеса. При этом необходимо отметить, что зачастую ответить на все вопросы можно, при условии, что специалист изучит всю нюансы вашего бизнеса, первичную документацию и другую информацию. Однако, в данном материале можно ознакомиться с общими правилами бухгалтерского учета иностранных компаний.

Многие владельцы бизнесов регистрируют компании, фонды, трасты и другие структуры в зарубежных юрисдикциях, преследуя различные цели. Прежде всего, зарубежные юрисдикции предлагают надежную защиту активов, позволяют оптимизировать налоги, развивать бизнес в различных странах. С 2015 года в России проводится антиофшорная политика, которая призвана уменьшить количество выводов активов российскими лицами за рубеж и не допустить оттока капитала. В рамках деофшоризации были приняты закон о контролируемых иностранных компаниях и закон об амнистии капитала. С тех пор, все чаще возникают вопросы о том, как вести бухгалтерский учет КИК. Первоначально определим, что такой КИК.

Что такое «КИК»?

Согласно Налоговому кодексу РФ «КИК» признается иностранная организация, которая одновременно подпадает под следующие критерии:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Иными словами «контролируемая иностранная компания» — это организация, которая не является российским налоговым резидентом, но которая контролируется резидентами РФ (как физическими, так и юридическими лицами) за счет владения определенным количеством акций в КИК.

Контролирующим лицом иностранной организации признаются физические или юридические лица, доля участия которого в этой организации составляет более 25%. Кроме того, если иностранной компанией владеет группа физических или юридических лиц (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми), чей суммарный процент участия превышает 50%, то лицо признается контролируемым, если его личная доля участия будет более 10%.

Какие существуют требования к ведению бухгалтерского учета КИК?

В течение многих лет в большинстве офшорных государств отсутствовало требование ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности для сдачи в государственные органы. Такое требование, а точнее ее отсутствие существовало в классических офшорных юрисдикциях, где отсутствовала обязанность раскрытия и предоставления отчетности о финансовых операциях, а также применялся режим льготного (нулевого) налогообложения. За последние годы были внесены изменения, касающиеся ведения учета финансовых операций и хранения финансовой (бухгалтерской документации) и предоставления таких документов по требованию контролирующих органов. 

Тем не менее изменения коснулись не всех стран. В некоторых юрисдикциях до сих пор отсутствует требование подготовки и сдачи в государственные органы финансовой отчетности (например, на Сейшелах, Британских Виргинских Островах, Белиз). Тогда как на Кипре, в Литве, Великобритании. Гонконге, Сингапуре ведение бухгалтерского учета, сдача финансовой отчетности в компетентные органы является обязательным. 

После вступления в силу Закона о КИК налоговые резиденты России обязуются готовить и подавать финансовую отчетность контролируемой иностранной компании в соответствии с российским налоговым законодательством.

Поскольку согласно Налоговому кодексу с доходов контролируемых иностранных компаний налог платят контролирующие их лица, то российские резиденты обязуются подготовить и представить в налоговые органы РФ следующие формы:

  • уведомление об участии (о прекращении участия) в иностранной организации (разовое), которое предоставляется участником иностранной организации, если его доля превышает 10%;
  • уведомление о КИК (ежегодное), которое предоставляется контролирующим лицом;
  • декларация 3-НДФЛ (для российских физических лиц) или декларация по налогу на прибыль (для российских юридических лиц).

Необходимо отметить, что требование об уплате налога на прибыль и НДФЛ возникает не всегда, а только когда размер прибыли КИК составляет более 50 миллионов рублей за 2015 год, более 30 миллионов рублей за 2016 года и более 10 миллионов рублей за 2017 год. Кроме того, следует учитывать важную статью 25.13-1 НК РФ, которая предусматривает основания для освобождения от налогообложения прибыли КИК (например, под такие основания подпадают некоммерческие организации, банки и страховые организации, организации, участвующие в проектах по добыче полезных ископаемых и т. д.).

Несмотря на то, что если прибыль составляет меньше суммы, указанной выше, на практике налоговые требуют предоставить документы, подтверждающую сумму прибыли. По этой причине мы рекомендуем нашим клиентам подготовить соответствующие документы, например, финансовую отчетность и аудиторское заключение. Такие документы должны быть переведены на русский язык.

За непредставление уведомления о КИК (а равно предоставление уведомления с опозданием или с указанием неверных сведений) налагается штраф в размере 100 тысяч рублей в отношении каждой КИК.

Как рассчитывается прибыль КИК?

Стандарт учета прибыли КИК регулируется ст. 309.1 НК РФ, согласно которой величина прибыли (убытка) КИК должна определяться одним из следующих способов:

  • по данным ее финансовой отчетности, составленной согласно закону по месту регистрации такой иностранной организации или
  • по правилам главы 25 НК РФ, то есть по РСБУ, применяемых при подготовке отчетности для российских юридических лиц.

Иными словами Налоговый кодекс позволяет самостоятельно выбрать стандарт, по которому будет составляться отчетность. Однако, в случае если с какой-либо страной у России не заключено международное соглашение по вопросам налогообложения или об обмене информации, данные финансовой отчетности должны быть подтверждены аудиторскими заключениями. В аудиторском заключении не должно быть отрицательного заключения или сомнений о сумме прибыли.

Порядок учета прибыли КИК предусмотрен в ст. 25.15 НК РФ. Прибыль КИК приравнивается к доходу физических лиц, признаваемых контролирующими лицами КИК, и учитывается при определении их налоговой базы по НДФЛ, в доле, соответствующей их доле участия в КИК, и/или доле в прибыли, на которую контролирующее лицо имеет право. То же самое применяется к юридическим лицам, где прибыль КИК приравнивается к прибыли российской контролирующей организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, при бухгалтерском учете КИК необходимо проанализировать первичные документы и иные документы, подтверждающие полученные иностранной компанией доходы и осуществленные (понесенные) ею расходы. Такими документами являются выписки с расчетных счетов КИК, документы с информацией о произведенных операциях согласно обычаям делового оборота КИК.

Для грамотного ведения бухгалтерского учета КИК рекомендуется следовать следующим правилам: 

  • составить список компаний, которые будут признаны КИК для налогоплательщика;
  • подготовить и хранить финансовую документацию всех иностранных компаний;
  • своевременно оформлять все контракты, счета, накладные с контрагентами, а также иные первичные документы;
  • проанализировать основания для освобождения от налогообложения прибыли КИК;
  • рассчитать прибыль КИК и сумму налога, которая должна быть уплачена в бюджет РФ;
  • обеспечить аудиторское заключение по финансовой отчетности, которое возникает только в нескольких случаях:
  • аудиторское заключение требуется согласно ст. 309.1 НК РФ (отсутствие международного соглашения по налогообложению);
  • если аудиторское заключение является обязательным в стране регистрации КИК или
  • если аудиторское заключение является обязательным согласно учредительным документам КИК.