Опубликовано

Аудиторское заключение для контролируемых иностранных компаний (КИК)

Финансовый аудит

Российские налоговые резиденты должны готовить и представлять аудиторское заключение в налоговые органы РФ. Аудиторское заключение готовится независимыми экспертами. Поскольку это один из важнейших финансовых документов, важно, чтобы аудиторское заключение содержало положительное заключение на финансовую отчетность КИК. Далее рассмотрим случаи, когда необходим финансовый аудит иностранной компании, как провести аудит и другие вопросы.

В каких случаях требуется предоставлять аудиторское заключение КИК?

Аудиторское заключение КИК является официальным документом, содержащее выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Как правило, финансовый аудит КИК проводится, чтобы не рассчитывать прибыль по правилам Налогового кодекса РФ или для подтверждения отсутствия налогообложения КИК по лимитам прибыли (для 2015 года – менее 50 млн руб., для 2016 года – менее 30 млн руб., для 2017 года – менее 10 млн руб.). 

В настоящее время провести финансовой аудит иностранных компаний требуется в нескольких случаях:

  • согласно ст. 309.1 НК РФ при расчете прибыли (убытка) КИК, если российское контролирующее лицо выбрало вариант составления финансовой отчетности согласно закону по месту регистрации КИК (а не по правилам главы 25 НК РФ, то есть по РСБУ);
  • для подтверждения освобождения дохода бенефициара при ликвидации КИК, в том числе в случае безналоговой ликвидации КИК;
  • если аудит является обязательным в соответствии с личным законом КИК;
  • если аудит осуществляется КИК добровольно;
  • если применимо, то аудиторское заключение прилагается к уведомлению о КИК в российские налоговые органы.

Какие документы предоставляет контролирующее лицо иностранной компании в налоговые органы РФ для подтверждения прибыли КИК?

Вместе с декларацией 3-НДФЛ (для российских физических лиц) или декларацией по налогу на прибыль (для российских юридических лиц) налогоплательщик, признаваемый контролирующим лицом КИК, должен представить в российские налоговые органы следующие документы:

  • финансовую отчетность КИК (в случае составления) за период, за который учитывается прибыль КИК при расчете налога, по которому подается декларация;
  • аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом КИК или учредительными (корпоративными) документами установлено требование обязательного проведения аудита финансовой отчетности или аудит осуществляется КИК добровольно;
  • иные документы, подтверждающие прибыль КИК (при отсутствии финансовой отчетности), например, первичные документы, накладные, счета, договоры.

В случае невозможности предоставления аудиторского заключения по финансовой отчетности вместе с представлением налоговой декларации аудиторское заключение подается в срок не позднее одного месяца со дня, указанного в уведомлении о КИК в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности.

Для того, чтобы не рассчитывать прибыль по российским правилам необходимо, чтобы аудиторское заключение содержало положительное мнение аудитора по финансовой отчетности.

Все документы подтверждающие расчет прибыли КИК на иностранном языке должны быть переведены на русский язык. При этом не требуется предоставления в российские налоговые органы нотариального заверения и апостилирования копий документов, что подтверждается разъяснениями Минфина России. 

Как проводится аудит КИК?

Аудит КИК проводится по правилам МСФО. При проведение аудита КИК осуществляются следующие действия:

  • анализ иностранной структуры;
  • подготовка финансовой отчетности по каждой КИК;
  • подготовка аудиторского заключения по финансовой отчетности КИК.